医院全成本核算指南

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医院全成本核算指南

        全成本核算管理手册

        目录

        一、 前言

        二、 全成本核算方案

        三、 全成本核算和管理的方法

        四、 超劳务津贴分配方法

        五、 全成本核算和管理的实施细则

        六、 供应室消毒物品内部核算价目表

        七、 后勤维修内部核算价目表

        八、 后勤维修常用物品价格表

        九、 设备维修内部核算价目表

        十、 附件两则:

         1、医院全成本核算和管理办法

         2、超劳务津贴分配方法(试)

      

       前 言

       随着社会主义市场经济发展的不断深入，医疗市场的竞争也日趋激烈，人民群众对医院医疗技术、服务方平等提出了更高的要求，而医院要想吸引病人、留住病人，除了提高医疗质量和改善服务态度外，最重要的就是要从根本上降低医院运行成本，降低患者的医疗费用。如何才能在提高医疗质量的同时，又能降低患者的医疗费用，除了创新低成本的机关新疗法外，最主要的就是努力用好患者的每一分钱。因此，推行成本核算，已成为当今医院加强经济管理的必然走向。许多企业的经济管理经验表明，成本核算，划小核算单位，量化考核标准，是医院加强管理，向内挖潜的极为有效的方法。通过成本核算，进一步增强成本意识和树立以病人为中心的服务意识，有利于医院开源节流，减少病人开支，提高医院信誉。

       医院改革，虽然已进行了二十多年，但改革的深度、广度都远不能适应医院发展的需要，也不能适应社会主义经济建设的需要。由于医学是一个极其复杂的学科，不同工种、专业，从业者所付出的劳动、承担的风险、科技含量、难宜程度和劳动强度等等，都不尽相同，很难用一个能够精确量化的指标来加以衡量，因而分配制度改革也一直无法向更深层次发展，也就影响了工作效率的进一步提高和人事制度改革向深层次发展。在社会主义市场经济深入发展的今天，大家对"经济"已经有了一个比较深刻理解和认识的今天，全成本核算的损益情况，已成为大多数人都能够接受的一个较为精确量化的比较客观的指标。因此分配制度改革和人事制度改革也都在呼唤全成本核算。

       为了更加清楚地了解医院成本核算的具体方法，努力降低科室运行成本，特编这本手册。希望能够积极探索、大胆开拓，创造并总结出更多更好的医院经济管理经验，促进分配制度改革和人事制度改革不断深化，促进医院在优质、高效、低耗的质量效益型道路上更快发展，早日把医院建成大型综合性花园式的现代化医院。

       全成本核算方案

       成本核算是医院成本管理这个系统工程中的重要环节。是医院适应市场经济发展的必然趋势。

       医院成本的概念。按经济学中，成本属于价值范畴，是指医院在提供医疗服务过程中，其物化劳动和活劳动的消耗的货币表现。具体地说，医院成本主要可分为劳务费、公务费、业务费、卫生材料费、药品费、低值易耗品损耗费、固定资产折旧及大修理基金提成等。

       成本核算，是指各种费用分配的过程。

       医院成本核算的目的:是通过对医疗活动中成本的测算、分析和比较，使成本得到控制，并不断降低，最终加强医院的经济管理，达到医疗服务优质、高效、低耗的目标，用比较低廉的价格提供比较优质的医疗服务。

       医院成本核算的作用:

       ?医院成本核算促使医院的经营状况走上优质高效低耗的良性循环。?医院成本核算为医院部门准确的评估医院经营状况提供依据。   

       ?为制定合理的医疗服务价格提供依据。

       ?为医疗保险机构提供付费结算依据。

       成本核算方法有两个:一是医疗收益部门将本部门一定时期内在医疗服务过程中所发生的收入和支出归类汇总后直接进行核算。方法二是非收益部门在一定时期内间接为医疗服务过程中所发生的费用，归类汇总后分摊到收益部门。在医院成本核算过程中方法一和方法二都是必要的。

       一、 成本核算的基本框架

       ? 医院财务制度规范了医院收入及成本核算的框架。

       医院收入是指医院为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金，包括:财政补助收入、上级补助收入、医疗收入、药品收入和其他收入等。

       医院支出是指医院在开展业务及其他活动中发生的资金耗费和损失，包括:医疗支出、药品支出、其他支出和财政专项支出等。

       医院实行成本核算，包括医疗成本核算和药品成本核算。成本费用分为直接费用和间接费用。直接费用可以直接计入医疗支出，间接费用按医疗和药品部门的人员比例进行分摊。

       医院药品按零售价进行核算，药品必须建立健全出入库制度，医院自制药品应建立健全管理制度，进行成本核算。

       医院财务制度阐述的财务管理原则、任务和要求，对于搞好医院成本核算工作具有重要的指导意义。

       ? 确定成本核算单位。凡经济上或专业上相对独立的科室与单位，不受行政划分的限制，均可成为独立的成本核算单元，先进行院——科或成本核算单元两级成本核算制，待积累经验，条件成熟后再进一步搞单位成本核算。有病床的门诊科室和病区一起核算，无病床的门诊科室单独核算。

       ? 对收入的核算。根据成本核算的需要和医院的实际情况，将医院的科室分两大类:一类是直接为病人提供服务的科室，称为直接科室，例如:门诊及病区各临床科室、放射、化验等辅助医技科室和挂号收费、注射、药房等各科室;另一类是间接为病人提供服务的科室，称为间接科室，例如:行政部门、供应室、食堂及后勤保障部门等。

       对于直接科室的收入来源有两部分，一部分是直接科室的直接性劳务收入，应直接计入直接科室的收入，为直接收入。如:治疗费、病区设备完成的收入等。另一部分是直接科室之间共同劳动服务的收入，如放射、超声、化验等，则收入按一定的比例分成计入各直接科室收入，称为间接收入。

       对于间接科室的收入来源按照医院内部服务价格进行结算。? 对成本费用的核算，成本费用分为两部分，即直接成本和间接成本。

直接成本直接归集入核算单元，间接成本按不同的分摊原则分摊归集到核算单元，直接成本和间接成本的总和构成核算单元的总成本。

       ? 确定科学合理的收入分成比例、间接成本分摊原则和医院内部服务价格体系是开展成本核算工作的关键。各方处理的要素～～～

       ? 实行计算机网络自动化提高成本核算工作准确性与及时性是成本核算的保证。

       ? 医院成本核算的基本框图。见附图1。

       虚线以上为院——科(成本核算单元)两级成本核算部分。虚线以下为今后开展的医疗服务单位成本核算部分。

       附图1:

       成本核算单元结余

       核算收入-总成本支

       已分摊

       直接科室成本间接科室成本

       直接科室总成本

       医疗项目科室单病种科室

       成成本分配系数本 成本分配系统 控 制 药品成本分摊

       单位，人员成本单项目成本 单病种成本

       单项目、单病种等

       单位成本比较分析

       二、 成本核算的基本程序

       成本核算的程序指从费用的归集开始，到计算出院——科两级或单位服务成本为止的整个计算步骤。一般程序是:

       ? 确定成本计算对象和计算周期(每天)。

       ? 按费用要素对医院核算对象的收入和成本费用进行归集、整理。保存本年。

       ? 按照确定的分摊原则将间接成本费用分摊到成本核算对象的成本中去。

       ? 职能部门对归集的全部费用进行审核和控制，如:人事科审核人员费用;设备科审核医疗仪器设备的折旧;总务科审核低值易耗品消耗费用、一般固定资产折旧费用;财务部门审核收入和支出金额等。审核工作是成本核算的重要内容，是成本控制的重要手段。调整过大的偏差。

      ? 计算院科二级核算单位的成本。

      ? 计算单位成本。

      ? 成本核算的调整。考虑物价指数的变化和历史指标比较分析等原因需定期对成本进行修正，使其能够反映真实的资源消耗，在实践的过程中不断完善。

      三、 对收入的核算

      1. 确定收入的归属。将直接为病人提供服务的直接科室分为临床科室、医技科室和辅助科室三类核算收入。

临床科室:

      ?将医疗收入中的门诊收入、住院收入中的床位收入、治疗收入、本科室设备完成的收入等直接计入科室收入。

      ?将医疗收入中与他科合作完成的收入按一定的分成比例分成计入科室入。

      与医技科室合作的放射、化验收入按分成原则计入科室收入。

      在手术室麻醉科手术的收入按分成原则计入科室收入。

      在ICU的病人医疗总收入按分成原则计入科室收入(药品收入除外)。

      ?门诊和住院病人药品收入按分成原则计入科室收入。

      医技科室:

      ?将门诊和住院病人该科室的项目收入按分成原则计入科室收入。

      ?手术室和麻醉科按住院病人手术收入按分成原则计入科室收入。门诊手术室

      按分成原则计入门诊科室收入。

      ?ICU按病人在ICU期间医疗费收入的按分成原则计入科室收入(药品收入除外)。

      辅助科室:

      ?挂号室、收费处按门诊收入、门诊人次或收据张数分成计入部门收入，可按门诊总收入的按分成原则计算收入(含药品收入)。

      ?门诊药房按门诊药品收入的按分成原则计入药房收入。

      ?中心药房按住院药品收入的按分成原则计入药房收入。

      ?结帐处按住院病人总收入的按分成原则计入部门收入。

      ?注射室、输液室，按门诊注射收入的按分成原则计入科室收入。 ?入院处置室按入院人次数量计提收入。

      ?换药室等按门诊该科室项目收入的按分成原则计入科室收入。

       核算收入的项目，包括直接收入和间接收入两部分。

       住院收入:全额计入科室收入的有:床位费、本科治疗费、材料费、护理费、氧气费、诊疗费、空调费、本科检查费。

       按一定比例计入科室收入的有:药品费、化验费、放射费、CT费、MRI费、检查费、输血费、他科协助治疗费等收入。

       门诊收入:全额计入科室的收入有:本科治疗费、诊疗费、氧气费、监护费、本科检查费、手术费、麻醉费。

       按一定比例计入科室收入的有:药品费、化验费、放射费、CT费、MRI费、检查费、输血费、他科协助治疗费、注射输液费、换药费。

       2. 将间接为病人提供服务的间接科室分为四类:机关科室、供应室、食堂和维修保障部门。

       机关科室:分业务科室如医务处、护理部、病案室、门诊部等按门诊病人和出院病人人次计算收入考核提成比例。

       非业务科室如工会、人事、安全等按全院职工人数计算收入提成比例。

       供应室:按医院内部服务价格定价标准和工作量计算收入，按劳计酬。食堂:向职工及实习生，病员提供用餐服务的收入全部计入食堂收入。 向病员提供用餐服务的收入按分成原则计入食堂收入。

       维修保障:按医院内部服务价格定价标准和工作量计算收入，按劳计酬。总机、计算机室、高配间等部门应归入维修保障部门进行核算。

       3. 建立医院内部服务价格体系。

       ?为了正确计算和考核医院各科室的收入和经营成果，在各科室之间提供产品或劳务时，必须有相应的价值来衡量，这就有必要合理制定医院内部服务价格，同时按照内部服务价格进行结算，如科室的劳务交换、供应室提供的消毒用品、电工维修电器等，凡是有价物品和服务流通及经济往来皆进出有价，才能正确计算成本。把内部服务和产品用货币形式表现出来，才能使成本计算建立在公正和可比的基础上。

       ?医院内科室间的服务价格对于提供服务的单位来说表示收入，对于使用服务的单位来说，则表示成本。制定医院内部服务价格，使每个成本核算单位都能作为单独的成本单位进行核算。

       ?制定内部服务价格标准的方法有?市场价格法，即按同类服务的市场价格确定;

       ?定额价格，即有关核算单位进行协商后确定的价格;

       ?全部成本转移价格法，即以全部成本或以全部成本加一定利润作为内部服务价格。医院可以根据自身的实际情况采取不同的定价方法。

       定价时需考虑该服务工种需花费的时间和精力、复杂程度、人员素质要求、工作环境及管理费用等因素，按不同的服务工种性质分类确定医院内部服务价格标准。

       ?提供内部服务的单位主要是供应室、水电气热的维修、木工间、洗衣房、总机、计算机及器械维修、汽车班等医疗和后勤技术保障部门。

       根据我院以往成本核算资料，按部门、项目名称、服务价格提供目前已有的内部服务价格表，在此基础上继续完善。

       ?内部服务项目质量，指医院内部服务所提供的物品和服务项目达到规定的质量和时间要求，各项目要制定相应的质量标准和控制措施，达不到标准者、科室不承担该项目服务成本。成本质量由维修保障部门和供应室保证，承担成本的科室监督实施。

       四、 对成本费用的核算

       ?成本费用的归集原则:成本费用分为直接费用和间接费用。凡属直接费用，应按照成本核算对象分别各个项目直接归集。凡属共同费用，即各种间接费用、管理费用，应先按照费用要素进行归集，再按照一定的分摊原则将费用分摊归集入各成本核算单元。

       成本费用的采集，应做到及时、正确和完整。

       ?医院成本费用构成。

       医院成本费用按经济内容可以分成七类。

       ?劳务费，包括工资、奖金、福利等用于个人的劳务性支出。?公务费，包括办公费、旅差费等。?业务费，包括业务用的水、电、煤、汽油费、职工培训费等。?药品材料费，包括药品费、卫生材料费、其他材料费等。?低值易耗品消耗费，包括各科室在用的各种低值易耗品的消耗费。?固定资产折旧及大修理费，包括各科在用的所有固定资产的折旧及大修理费用。?其他费用，以上六种中未包括的成本费用支出，如财务费用、医疗事故的赔偿等。

       ?成本费用核算的方法。

       ?列入成本要素的各种成本，如能明确为某个独立核算单元所用，就按实际消耗金额直接列入，如:劳务费、公务费、药品材料费、低值易耗品消耗及固定资产折旧和大修理费等均可直接列入。

       ?因房屋建筑等原因，无法独立安装水电煤气、热水、中央空调等消耗计量用具时，按实际使用情况对各独立核算单元进行分摊。

       ?两个或两个以上科室共同使用同一单元的病床与护理组的核算单位，按实际占用床日数进行分摊。

       ?大型医疗仪器设备或成箱成批采购的材料由于成本高，使用期较长，如放射科胶件、手术材料等，可以参照使用期限逐月摊入成本。

       总成本费用=直接成本+间接成本

       ?其它间接费用需根据分摊原则进行分摊后计入成本费用。

       总成本费用=消耗材料+劳务费+公务费+设备折旧+成本分摊费用

       ?间接成本费用的分摊。

       成本费用分摊是医院成本核算中的难点，公平合理性直接影响到成本核算方案的可行性，它涉及到分摊项目、分摊基础和分摊系数等方面。

       ?分摊原则:根据“受益原则”，即谁受益谁分摊，谁受益多谁分摊多的原则。?分摊项目，包括:水费、电费、煤费、供气费、总机房、护院队、卫生绿化、图书购置、污水处理、洗缝组、行政管理部门、电梯、公用房屋、公用设备、

锅炉房等。

       ?分摊基础:分摊以服务量、业务收入、面积、职工人数等为基础进行分摊。常见的分摊项目按以下分摊原则进行分摊:

       水费:如未装计量表，可按工作人员数和床位数进行分摊。

       电费:如未装电表，则按照明和电器功率结合用电时间进行分摊。

       煤费、锅炉房:按病区床位数和取暖面积进行分摊。

       空调费:按病区床位数进行分摊。

       总机房、护院队、行政管理:按职工人数进行分摊。

       污水处理、卫生绿化:按门诊人次和出院人次进行分摊。

       电梯:按病区床位数进行分摊。

       ?分摊系数:根据上述分摊基础，计算确定各种间接费用的分摊系数。?科室成本费用核算的内容。药品科室成本费用核算另列。医疗成本费用包括以下内容:?劳务成本;?医疗材料消耗成本，包括低值易耗品、卫生材料、氧气、血费等支出费用;?能源支出成本，包括分摊的水、电、煤、供气、电话费用;

       ?医疗设备维修成本，包括设备折旧、维修、保养费用;?房屋维修成本，包括房屋折旧及维修费用;?差旅费及人员进修培训费;?分摊的行政管理费;?分摊的其他费用;?开展的新项目、新技术或医疗事故赔偿损失等特殊情况费用支出。

       ?折旧。

       为了增强成本费用意识，《医院财务制度》规定，固定资产按帐面价值的一定比率提取修购基金，用于固定资产的更新和大型修缮。

       ?各类专用设备类使用年限及折旧率按《医院财务制度》规定执行，详见下表。

       医院专用设备提取年限表

       折旧

       设备分类名称备 注

       年限

       医用电子仪器5 心、脑、肌电图、监护仪器、起博器等

       光学仪器及窥镜6 验光仪、列隙灯、手术纤维镜、内窥镜等 医用超声仪器 6 A超、B超、M超、UCT、超声净化设备等 激光仪器设备 5 激光诊断仪、激光治疗仪、激光检测仪等 医用高频仪器设备5 高频手术、高频电凝、高频电灼设备等

       物理治疗及体疗设备5 电疗、光疗、体疗、水疗、腊疗、热疗等 高压氧舱 10

       医用磁共振设备6 永磁型、常导型、超导型等

       医用X线设备6 普通X光线机、CT、造影机、数字减影机、X光刀 高能射线设备 8 直线、感应、回旋、正电子加速器等

       医用核素设备6 核素扫描仪、SPECT、钴60机等

       生化分析仪5 电泳仪、色谱仪、自动生化分析仪等

       化验设备5 血氧分析仪、蛋白测定仪、肌肝测定仪、酶标仪 体外循环设备 5 人工心肺机、透析机等

       手术急救设备5 手术台、麻醉机、呼吸机、吸引器等

       口腔设备6 牙钻、牙科椅等

       病房护理设备10 病床、推车、婴儿暖箱、通讯设备、供氧设备等 消毒设备 6 各类消毒器、洗刷机、冲洗机等

       其 他5 以上未包括的医药专用设备等

       按月折旧计入成本核算单位

       ?房屋及建筑物的折旧。按砖木结构为20年使用年限折旧，年折旧率为5%计提

       修缮基金，按月折旧计入成本核算单位。

       ?图书类不计提折旧。

       ?折旧的计算方法。

       折旧的方法有平均年限法和工作量法。不同类别的固定资产可采用不同方法。

       假设，固定资产净残值均为0(为了方便计算)

       平均年限法计算公式为:月折旧额=固定资产原值×1/折旧年限*12

       工作量法计算公式为:按照小时计算折旧:

       每工作小时折旧额=原值/总工作小时

       固定资产折旧按月计提。固定资产投入使用当月不计提折旧，从次月开始计提。

       ?待摊费用的分配。

       待摊费用是指医院已经支出，但应在一年内分期摊入当月和以后各月的费用，如:固定资产维修费、试剂费、医用材料费等。

       ?确定待摊项目，如:医疗事故赔偿费、大修费、试剂购置费等。?待摊的期限和方法在材料出库和费用发生时就确定。根据计划确定由计算机自动进行分配和成本费用的归集。

       五、 加强成本核算的组织管理工作

       ?成立医院成本核算领导小组，加强成本核算的宣传工作、组织工作和实践工作，成员由院长、财务科、人事、设备、总务、医务处、护理部、门诊部等部门的负责人组成，成本核算需要有各部门的协调配合和全体员工的积极参与。

       ?建立以财务科为核心的医院成本核算中心;各临床、医技科室为核算单位的二级核算模式，各核算单位有兼职的成本管理员，成本核算工作受财务科的核算中心指导。

       ?确定成本核算单位，由医院成本核算领导小组划分医院成本核算单位，不受行政编制的限制，宜细不宜粗，确定医院成本核算单位一览表是医院二级成本核算的第一步。

       ?做好成本核算的基础准备工作。

       ?建立、健全定额管理制度。医院应建立一次性物质定额消耗、每床日医用材料定额消耗、每百元收入定额消耗及人均后勤物资定额消耗等管理方法，实行严格的定额管理制度，及时检查和反映定额的执行情况。

       ?建立健全物品收发、计量和盘存制度，确保各类物品管理帐物相符、计量准确。?建立健全医院内部服务价格和间接费用分摊制度，制定医院内部服务价格、制定医院收入分成原则、医院间接费用分摊系数。

       ?建立健全统计制度。在进行院——科二级成本核算前，需做好以下几项统计工作:

       以下统计工作均根据医院确定的成本核算单位为统计口径:

       由人事科提供医院各核算单位的人员、性别、职称、职务情况统计表;

       由总务科提供:房屋及建筑物使用情况统计表;

       医院水、电、气用量大户统计表;

       低值易耗品消耗定额统计表;

       总务所属各科固定资产数量金额统计表;

       由器械科提供:各科设备及固定资产数量金额统计表;

       各科卫生材料消耗定额统计表。

       ?确保医疗服务质量不断提高，科室不得为减少成本而降低医疗服务质量，如关停热水供应、该维修的设施不维修等;也不得多创收而违反物价政策多收费，科室达不到规定的服务质量和标准，由医疗业务职能部门量化后计入科室成本或加倍扣罚。

       六、 成本分析和控制

       成本核算的最终目的是为了实施有效的成本控制，降低成本，提高效益。成本控制包括成本计划(即目标成本)、成本核算和成本分析考核(即成本控制业绩)三部分:

       ?成本计划。确定医院目标成本，然后根据目标成本逐级分解，落实到科室或核算单位。目标成本的计算很复杂，待今后积累数据后再深入研究。

       ?成本分析。

      成本分析是利用成本核算的资料，揭示成本计划的完成情况，反映成本核算单位的经营状况，认识成本变动的规律，寻求降低成本的途径。

       ?成本分析的方法:

       比较分析法:将计划与实际成本对比、本期与上期对比、本院与同类医院对比，找出差异，改进管理。

       包括:总成本、固定成本、变动成本(数量和单价)比较分析;

       绝对数、相对数、增减率的比较分析;

       可控成本、不可控成本比较分析;

       直接成本、间接成本比较分析。

       趋势分析法:根据医院多期的成本费用资料，比较各指标前后各期的增减方向和幅度，分析成本变化的趋向，寻找成本变化的规律，制定趋势分析图。

       盈亏平衡分析法:即成本——业务量——利润分析法，它是通过对成本、业务量与利润三者之间的依存关系来计算业务处于不盈不亏状态下的保本业务量和保本业务收入，确定保本点，亦称保本分析。

       ?成本分析评估结论

       根据成本分析提供的资料，对院——科二级成本核算单位的成本运行情况进行分析评估，得出成本控制业绩结论。

       应用以上成本分析方法，得到以下成本评估结果:

       ?可以了解医院——科室各项收入、费用开支情况;

       ?可以了解医院——科室各项成本要素的变动情况;

       ?可以了解医院——科室的工作效率;

       ?可以了解各科室经营状况:盈、亏或保本经营;

       ?可以了解各科室盈亏平衡点的医疗工作量，包括门诊和病房工作量;

       ?可以用于成本预测，确定目标成本;

       ?可以了解设备利用情况;

       ?可以了解药品、卫生材料或低值易耗品的消耗和库存情况，消耗定额完成情况。

       ?成本考核和结余分配。成本核算的结果应和效益分配结合起来，以激励和调动广大职工积极参与到成本核算的实践中，自觉控制成本。

       参考医院现行分配方案，逐步完善，力争成本核算、结余分配实现计算网络自动化。结余分配方案另文阐述。

       七、 成本核算系统与医院信息系统、会计核算系统之间的架构关系?三者之间的架构模式图。见附图2

       附图2描述了各个与成本核算系统密切相关的医院信息系统的分支系统，与成本核算系统和会计核算系统的衔接关系。

       附图2:

       单据信息

       物资管理子系统凭证管理子系统 会计核算子系统 器械管理子系统

       费用信息固定资产子系统

       财会信息药品管理子系统

       消耗统计工资管理子系统

       门诊挂号收费子成

       本系统成本核算子系统 院长查询系统 信决策 住院结算管理子 息 收入统计 系统 等经济管理子系统

       质量信息

       经济信息

       医院医嘱处理等医疗管理子系统

       附图2说明:

       ? 物质管理、器械管理等经济管理子系统除完成有关库存物资的收、发、存核算外，单据信息自动向凭证管理子系统传递数据生成凭证。

       ? 成本核算子系统是以收入统计数据及有关工资、折旧和库存物资消耗数据为基础数据，按一定的对象分配、归集各项费用，计算成本。

       ? 会计核算子系统是以凭证管理子系统传递的凭证信息为基础数据，进行会计核算。

        ? 每个子系统完成特定的管理功能，各个子系统之间通过信息传递相互支持、相互依存，形成一个以财务会计和成本核算数据为核心的医院经济信息处理系统。?成本核算与会计核算的关系:

       两者既有联系又有区别。根据医院财务制度做出如下阐述:

       成本核算与会计核算的联系主要表现在:

       ? 两者都以货币单位作为基本计量尺度，都以提供货币信息为主。? 两者都以同一会计主体为核算基础。

       ? 两者对于同一经济事项的处理是相互关联的，成本费用的发生与资产的减少或负债的增加相关。资产负债的正确计价影响到成本费用的正确核算，反过来成本核算的准确性也影响到资产的正确计价。

       成本核算与会计核算的区别主要表现在:

       ? 两者核算的目标不同。会计核算的目标是同时提供有关资产、负债所有者权益及收入、费用、利润多方面的综合财务信息。成本  核算的目标只是提供有关成本费用信息。

       ? 两者服务的对象不同。会计核算的服务对象主要是单位外部各利益相关者。成本核算的服务对象主要是单位内部管理者。

       ? 两者遵循的规则不同。由于会计核算主要是为单位外部利益相关者提供信息，所以其会计处理必须遵循公认会计原则。而成本核算，由于其主要是向企业内部管理者提供信息，各企业可根据自身的生产经营特点和管理要求进行会计处理，无公认原则可循。

       ? 两者对于成本信息的处理程度不同。会计核算和成本核算虽然都要求对成本信息进行处理，但两者要求处理的程度不同。会计核算仅限于对实际成本的确认和计量。而成本核算则要求在实际成本确认和计量的基础上，更进一步进行加工处理，以利于成本的预测和决策。此外，成本核算除要求进行成本核算外，还要求实施有效的成本控制、分析和考核。      

       医院全成本核算和管理办法

       一、背景

       医院生存与发展的环境正面临着前所未有的巨大变化,医院现行的补偿机制决定医院具有一定的企业性质。医疗市场的竞争日趋激烈, 城市医疗服务能力供大于求, 职工医疗保险改革, 使患者就医选择医院有了更大的空间。患者已成为医疗服务发展的重要资源,他们总是希望有物美价廉的服务、良好的医疗技术、方便优质的服务和合理的医疗收费。医院要想在市场竞争中处于有利地位, 求得可持续发展, 不仅要提高医疗服务质量, 从优质优价中获得更多的利润,而且要使医疗服务价格有所降低, 价格与成本之间的差额是市场价格竞争的经济界限, 市场竞争集中体现在价格和质量的竞争上。因此, 加强成本核算, 不断降低医院运行成本,减轻病人负担是提高医院竞争能力的关键。

       长期以来,医院经济管理缺乏严格的内部核算, 高投入、低效率, 重收入, 不计成本, 对科室、项目和病种成本无准确计量, 即便手工统计也无法全面持久, 难以避免无效用的成本耗费,这种计划经济体制下的医院经济管理方式, 已远远不能适应市场经济发展的需要, 严重影响着医院的生存和发展, 因此, 改革医院传统的经济管理模式, 借助计算机管理手段,实施医院全成本核算是解决上述问题的最佳途径, 也是保证医院可持续发展的必然选择。

       二、医院全成本核算的指导思想和原则

       1( 医院的发展必须由外延扩张尽快转到内涵建设上来,全成本核算是以核算

带动管理要效益为目标,充分利用现有资源, 提高工作效率、工作质量,降低

运行成本,提高医院的两个效益。

       2( 摸清家底,算清楚自己的帐, 既注重总量成本分析和控制, 更注重科室、项目和病种分析和控制,使决策有据可依, 明白医院和每一个科室真实的收入、成本、损益和效率,掌握工作中的长项和短项, 提高决策的科学化水平。

       3( 揭示医院内部各科室间劳动量和效益, 使分配制度有科学合理的依据, 合理体现医务人员的劳动价值,充分提高职工的积极性。

       4( 在内部挖潜、提高效率、降低成本的基础上,努力降低病人费用, 重点压缩药费和材料费,进一步减轻病人负担, 配合医保改革努力为患者提供优质低价的服务。

       5( 全面实现医院内部服务体制改革,建立起医院内部行政、后勤各部门互相制约、互相配合的高效科学的管理机制,加强后勤和行政部门的全成本核算和管理,把后勤费用按医疗收入和比例控制在合理的范围之内, 控制行政管理费用,提高工作效率。

       6( 鼓励新技术、新业务的开展,鼓励教学和科研, 鼓励厉行节约、减少浪费、增收节支。

       7( 以全成本核算为突破口,逐步解决医院人事制度改革、工作效率和行政管理改革的难题。

       8( 全成本核算的最终目标,要有利于医务人员树立成本意识, 树立以病人为中心的服务意识，有利于医院降低成本、节省开支、也有利于患者低价享受优质高效的服务。

       三、进行全成本核算和管理的准备

       1( 制定全成本核算和管理的方案和计划。

       2( 对固定资产清产核资、完善管理制度,健全计算机管理帐册。

       3( 对卫生材料、物资完善计算机入库和领用制度, 加强采购入库环节管理。

       4( 根据每一个项目的成本、利润和贡献程度, 落实收入项目的准确归集和分成。

       5( 落实变动成本的计量和准确归集工作,对成本项目进行收集、分类、编码。

       6( 制定内部服务价格, 内部实行有偿服务。如《供应室消毒物品价格》、《后勤

维修服务价格》、《医疗器械、电话及计算机维修服务价格》等。

       7( 按全成本核算的要求, 成本管理部门:改革办、财务科、工程部、供应室、器械材料库、后勤物资库等,计算机管理工作已正常运行, 为成本数据准确归集到核算单元提供了保证。

       8( 病区卫生材料的发放已由按需发放改为按病人实际消耗发放。

       9( 落实了间接成本的分摊和转移办法。

      10(依据医院全成本核算的计算机网络管理软件, 实现科室收入和成本的自动归集。科室成本核算和分配方案的计算机管理。

       四、全成本核算的主要内容

       (一)科室收入:包括直接收入和间接收入两部分

       1. 病区直接收入:全额计入科室收入,共7个项目:床位费、本科治疗费、护理费、材料费、氧气费、本科仪器检查费、空调费。

       2. 病区间接收入:按一定比例计入科室收入,共12个项目:药品费定额比例内8%, 比例外1%、化验费35 %、同位素35%、超声检查费35 %、MRI费35%、放射费35 %、输血费0 %、病理费35 %、CT费35 %、核医学费35%、手术费50 %、胃镜费35 %。

       3. 门诊直接收入:全额计入科室收入,共4个项目, 本科治疗费、本科检查费、氧气费、材料费

       4. 门诊间接收入:按一定比例计入科室收入,共12个项目, 药品费定额比例内8%, 定额比例外1%、化验费35 %、同位素35%、放射费35 %、CT费35%、MRI费35 %、超声费检查35 %、病理费35 %、输血费0 %、核医学费35%、手术费50%、胃镜费35%。

       5. 医技科室的收入是总收入减去其他科室相关间接收入之后的余额。

       6. 重症监护包括ICU、CCU、NICU、RICU等科室,按上述病区收入分成方法计算后的净收入,70%作为重症监护室收入、30%归入相应的病区收入。

       7. 病区收入以实际结算额计入,包括转入、转出本科且已出院结帐的病人在本科发生的费用、中途结帐的费用。病人欠费按相应的欠费项目,不作为病区和医技科室的收入,欠费收回后作为相应的科室收入。、

       8. 实行内部服务价格的供应室、后勤维修及其他维修部门的收入以实际服

务量全额计入。

       9. 辅助部门的收入计算,药品、卫生材料及物资的仓储发放部门, 以出库金额的一定比例计入科室收入。门诊收费、住院结帐处以实际结帐现金额的一定比例计入科室收入。药品及卫生材料等采购部门以优惠额的一定比例计入科室收入,药品生产部门以实际生产并出库的药品批价金额计入科室收入。

       10.科室的总收入,直接收入，间接收入

        (二)科室的直接成本,包括固定成本和变动成本两部分

       1. 固定成本,共3项

       (1)人力成本, 包括工资、津贴、职工福利 (2)仪器设备和后勤设备折旧:科室设备总额月折旧率0.83%(10年)计算折旧,其中下列情况不计算折旧:?***年以前购置的设备，?外单位无偿赠送的设备，?科研课题经费购买的设备，?纯用于教学的设备。(3) 房屋折旧:内科楼用户1.22元/平方米/月, 外科楼用户5.84元/平方米/月,综合楼用户13.03元/平方米/月,急诊楼用户2.46元/平方米/月, 医技楼用户1.56元/平方米/月,行政楼用户2元/平方米/月, 药剂楼用户4.35元/平方米/月。

       2. 变动成本

       (1)卫生材料、低值易耗品、器械等在器材库领用的消耗品。(2)办公、日用、印刷、五金等在后勤仓库领用的消耗品。 (3)消毒物品中、敷料加工等在供应室的消耗。(4)维修费:指水、电、泥瓦、管道、设备、电话、计算机等维修,由各维修中心按实际发生额提供,包括维修服务费及部分维修材料费。维修服务价格及维修材料价格应逐步调整更趋合理。(5)洗涤由后勤仓库按科室实际洗涤额提供,每件物品洗涤费为0.58元。 (6)药品及试剂: 在药剂科库房领用的药品及试剂。(7)电讯费、电话费、邮资等。(8)加班、夜班、误餐费。(9)复印费、在院办和图书馆复印的费用。(10)临时工的各项费用。(11)进修学习、差旅及福利报销费用、由财务科按实际发生额计入。

       (三)科室的间接成本,包括分摊成本和转移成本

       1(分摊成本:包括水、电、汽、总机、污水处理、保安、绿化等费用。

       成本分摊方法:科室应分摊费用,全院人均消耗额×科室总人数；

       2(转移成本:包括?管理费用(行政人员的各种费用)和离退休人员费用的50%转移进入科室成本，?后勤人员的工资的50%转移进入科室成本，?手术室成本转移,将手术室设备折旧的5%按各科手术费收入所占比例计入手术科室成本，?药品管理人员的各种费用按各科药品费收入所占比例计入药品管理成本，?医技科室成本转移:将医技科室固定资产折旧额的15%按各科相应医技收入所占比例计入各临床科室。

       3( 成本转移方法? 行政管理和后勤费用转移平均成本,行政和后勤应转移的总费用/(全院总人数,行政、后勤人数)科室应转移成本,平均成本×科室人数

       ? 手术室成本转移

       a. 手术折旧应转移成本,手术固定资产总额×折旧率×5%

       b. 平均每百元手术收入应转移费用,手术室应转移费用/同期总手术收入

       c. 科室应转移手术室费用,平均每百元手术收入应转移费用×科室同期手术总费用

       ? 药品管理费成本转移

       a. 药品管理成本,药剂部门直接成本，间接成本

       b. 每百元药品管理成本,药品管理成本/同期药品费总收入

       c. 科室应转移药品管理费,每百元药品管理成本×科室同期药品总收入

       ? 医技科室成本转移

       a. 医技科室折旧应转移成本,医技科固定资产总额×折旧率×15%

       b. 平均每百元医技收入应转移费用,医技科室折旧应转移成本/同期医技总收入

       c. 科室应转移医技费用,平均每百元医技收入应转移费用×科室同期医技总费用

       科室总成本,直接成本，间接成本

       科室损益,科室总收入,科室总成本

       (四)核算单元的划分

       1. 全院划分了135个核算单元。87个核算科室。

       2. 项目科室:即直接为病人提供医疗服务项目的成本核算单元,包括门诊各科、病区各科、医技科室、手术室、药剂等,项目科室成本含有直接成本、间接分摊成本和间接转移成本

       3. 非项目科室即间接提供服务的成本核算单元。包括行政、后勤、供应室、挂号收费、结帐处等,非项目科室成本只有直接成本

       4. 核算科室与核算单元的对应(参见手册内容十)例:核算科室消化内科对应核算单元有:消化内科门诊、病区、胃镜室、中心实验室、 消化内科实验室。

       超劳务津贴分配方法(试)

       一、结算政策:

       成本核算实行月算季结，年决算，但不跨年度结算;

       结算时可补提前几个月的奖金至第一次封顶线;

       二、科室提成计算:

       1、提成公式:

       科室应发劳务费=(科室收入,科室支出)×提成比例

       科室实发劳务费=科室应发劳务费?质量指标考核?效率指标考核?目标管理考核等(奖、罚、扣、补等项目)

       2、科室提成比例等规定:

       临床科室实行同一提成比例;

       医技科室实行同一提成比例;

       常驻门诊且无病床的科室实行同一提成比例;

       辅助科室实行不同提成比例;

       行政及后勤科室按测算的全院人均平均奖提70%*各自系数。

       职称点数由本科发放。

       职务系数、科主任基金由院按统一标准核发(除行政科室)。

       三班制人员分中夜班给予贴补点数(每月应达到7天)。

       非转正职工不发奖。

       3、质量指标考核、效率指标考核等(奖、罚、扣、补等项目)，具体细则另行制定。

       4、全院调节(试行三个月):

       考虑到成本核算的有关测算很难做到非常准确和一步到位，因此对奖励计算实行三次纳税:临床科室封顶线为人均奖700元;医技科室封顶线为600元;首次封顶实行二八开，第二次封顶实行一五八五开，第三次封顶及以后实行一九开。

       5、医院按一级科室进行劳务费的核算分配，但提供二级科室的有关数据。

       6、补贴政策:暂按奖金封顶线的50%发放。

       ?对出现赤字的科室给予补贴(暂在三个月以内);

       ?对结余少不足奖金封顶线50%的。

       7、优惠政策:对于一些情况特殊的科室，在固定成本方面适当延长折旧年限，医院在一定时期给予优惠政策，期限一过优惠政策取消。

       全成本核算和管理的实施细则

        一、 成本质量和医疗质量

       1(成本质量:指各成本项目提供的物品和服务应达到规定的质量和时间要求。达不到要求者，科室不承担成本。成本质量由后勤及设备各职能部门保证，承担成本的科室监督实施。

       2(医疗质量:指医疗的服务态度和质量应达到规定的标准和要求，科室不得为减少成本而降低服务质量和标准。如关停热水供应，该维修的不维修等，也不得为多创收而违反物价政策多收费。科室达不到规定的服务质量和标准者，由主管部门考核量化后进入科室成本。医疗服务质量由医务处、门诊部和护理部负责考核。

       3(承担成本的科室可以对成本项目的内容，如包装、规格、价格及服务提出建议和调整措施。

       二、 医疗资源调剂措施

       1(科室与科室之间由于工作负荷不同而造成人力及房屋、床位、设备等资源。忙闲不均时，可以通过出租、借用等方式调剂使用，以最大限度的提高资源的利用率

       2(具体作法是，实行医院内部调剂结算制，即借用科室在借入和归还时，将所借医疗资源名称、内容、时间及用途等，如实填写在调剂结算单上，由被借科室负责人签名认可，交改革办。

       3(调剂结算单经改革办审核后，量化为各科收入或成本在月底前计入各科发放当月的劳务费。

       三、 维修工作改革

       1(后勤维修中心

       工程部实行维修工单内部结算制。将原维修费用以及维修人员的劳务费，由医院全部承担改为由申报维修的临床、医技科室等部门承担。把医院、科室利益和维修人员的劳务费及工作效率联系在一起，达到节支的目的。

       2(制定维修价格表

       制定《后勤维修内部核算价目表》(见附件),发给各科室,便于监督和执行.

       3(实行微机管理对于维修工单上的人工费和材料费经确认签字后由工程部专人输入微机，由微机进行统计，计入申报维修科室的支出。

       4(实行维修人员按维修劳务费多少分配奖金。

       5(具体作法是，实行一或二联的维修工单，由维修人员在维修结束后，将所维修工作内容、工时、材料，如实填写在工单上，由申报维修科室负责人签名认可。

       6(维修材料的领用，维修材料可以由工程部领用，维修时计入各申报维修科室，也可以由申报维修的各科室到仓库领用后工程部维修安装、维修材料的结算价格均按该物资入库时的进价进行

       四、 电子设备的维修

       电子设备的维修包括器械医疗设备、总机电话设备和计算机的维修。具体做法同后勤维修工程部。

       五、 消毒物品供应

       1(以前，供应室供应的物品基本上是无偿供应，成本核算后本着一切为临床服务、不盈利、节约为主的原则，制定出了我院供应室供应物品价目表(见附件)12(调整供应室供应物品结构?为了减少一次性卫生材料的发放环节成本，将2一次性卫生材料全部交由器械卫生材料库直接发放。?为了适应病区无菌消毒和低成本的管理要求，供应室将较大包装的消毒物品划小包装单位，将玻璃注射器交由病区自己领用、管理、包装，供应室负责消毒、处理，收取加工费，各种消毒物品均可由各病区科室自己按需包装，交给供应室3处理。?在成本核算和确保医疗质量的前提下，允许科室选用成本较低的一次性物品，如，供应室成本较高的玻璃注射器逐渐被一次性注射器所取

代。

       3(实行微机管理

       各科室领用用消毒物品数量统一由供应室负责输入计算机，由微机根据消毒物品价目自动计入各领用科室的支出。

       六、 医用卫生材料发放

       1(卫生材料发放全部由器械材料库发放，发放数量和品种由过去的按需发放改为按实际记帐消耗量发放，当月累计、跨月不领的不计入科室成本。

       2(全院卫生材料价格由器械科负责，病人以零价结算，医院内部以进价结算，卫生材料的领用由计算机自动计算汇入各科支出。

       3(原则上应该当期发生的成本费用应与当期的收入相匹配，以便得出真实的当期损益。对于领用数量或领用金额较大的医用材料，可采取逐月分摊成本的方法，由科室负责人确定待分摊期限，分摊期限为2~12个月内，由仓库管理员负责录入计算机，再按分摊受益期限分月计入各月成本。

      七、 其他

       1(加强医院全成本核算和管理的组织机构建设，医院成立全成本核算领导小组，负责制定方案，科学决策，实施有效的成本管理，各科室要有兼职成本核算员，要有专人管理物资，清点财产，杜绝浪费，把好科室当期的收入支出帐外，还要制定与成本核算相对应的科室成本管理制度和办法并严格执行，指导本科室进行成本核算和成本控制工作。

       2(实行全员成本管理。每个人的活动都与成本费用的形成的直接或间接的关系，全成本核算必须依靠医院全体人员的参考，因此，从领导到员工都应该明确自己的成本责任。例如，成本核算统计中要求医生:字迹端正易认，准确书写检查治疗项目，签名清晰，否则将无法计入本科室收入和相关协作科室的收入，直接影响本科室当期损益。护士:要管好科室的药品、材料消耗帐，提高操作技能，减少无效成本耗费。财务人员:除正确完成病人医疗费结算外，准确输入检查治疗项目的类别，执行科室和医生姓名，以保证成本收入的准确归集。仓库管员:做好材料物资的计量、收发、领退和盘点工作，成本费用要归集到最小核算单元，是正确计算各科成本支出的前提。3(实行计算机网络自动化，提高成本核算工作的准确性与及时性，是成本核算的保证。全院各部门要确保本部门计算机录入数据的可靠、完整和及时，要在每月5日前完成本科上月数据的录入核对工作，认真接待其他各部门来访查帐、做到数出有据、数出正确。为全院成本核算的顺利进行打下坚实的基础。

       八、 医院全成本核算工作需要在实践中不断改进和完善，实施细则可根据情况变化适当调整。

      

       中国护理之声网站编辑部转载

       2019年3月6日